把保障納稅人權益作為修法原則

【稅收征收管理法是稅收的基本法。此次修法，應當進一步明確和細化稅收法定原則；要完善稅收優惠制度；完善稅收爭議解決機制，保障納稅人的訴權。】

時隔一年半之后，《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》昨日起再次向社會公開征求意見。

與2013年6月征求意見的草案稿相比，此次修改新增諸多亮點：明確了納稅人識別號制度的法律地位，有利于實現稅務部門與金融機構、第三方及其他社會單位間的信息傳遞與共享，也有助于健全稅收誠信體系，促進稅法遵從；進一步完善了稅收征管基本程序，對限制行政機關的自由裁量權、保護納稅人權益都有一定的意義；確定了稅收優惠政策由法律、行政法規和國務院統一規定的制度，也有重要實踐意義。

稅收征收管理法是稅收的基本法，要為各單行稅法和相關的配套法規確立基本的指導原則，因此，此次修法要確立的一個基本指導思想就是，積極回應社會各界對稅收立法的呼聲，將一些屬于稅收立法的基本問題在法律修改時予以補充完善。

首先，應當進一步明確和細化稅收法定原則，即稅種、納稅人、征稅對象、計稅依據、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度，只能由法律規定。同時，應當遵循十八屆四中全會精神，結合立法法修改，統籌考慮全國人民代表大會及其常務委員會此前授權國務院制定的相關行政法規與稅收法定原則之間的銜接問題。比如，可以考慮在法律中明確，稅收類授權立法應有時間限制，如最長不超過5年，還要明確國務院制定此類行政法規應當遵循的特別程序，以及全國人大對此類授權的監督程序等，將稅收法定原則落到實處。

其次，要完善稅收優惠制度。此次修改對納稅人享受稅收優惠問題基本沒有涉及，但在全國人大開展的相關調研中，社會各界反應強烈的一個問題就是我國大量非營利組織特別是慈善組織難以享受稅收優惠。大量慈善組織為經濟和社會發展作出了貢獻，但在辦理稅收優惠手續時經常會遇到這樣那樣的問題，這多是緣于稅法本身的問題。因此，期待此次修法能以專門章節，規定稅收優惠的條件、辦理程序等基本問題，從而使數以百萬計的社會組織和符合條件的納稅人能夠切實享受到稅收優惠。

再次，完善稅收爭議解決機制，保障納稅人的訴權。征求意見稿將行政復議作為稅收爭議解決的必經程序，這并無不妥，也符合法治國家通行的“窮盡行政救濟原則”，但又規定，“對行政復議決定不服的，應當先依照復議機關的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應的擔保，然后可以依法向人民法院起訴”，這實際上是限制了那些繳不起稅的納稅人的訴權，與法治的原則相悖，應當修改。

還需強調的是，從總體上看，征求意見稿在完善稅務部門的征管權力方面增加的內容較多，而對限制和保障稅務部門正當使用權力的內容增加得則不夠多。比如，征求意見稿中缺乏必要的稅務信息公開制度，而信息公開是最好的防腐劑，是對稅務行政機關最有力的監督，有必要作出專門規定。再比如，征求意見稿大幅增加了稅務機關獲取稅務信息的能力和稅務檢查權，這些措施如果應用不當，可能會干擾納稅人的正常生產經營，損害納稅人的合法權益，因此，應當同時增加必要的程序性規定，確保稅務機關依法行使權力。此外，征求意見稿中關于稅務機關可以對納稅人的不動產設置稅收優先受償權、對未完稅不動產不予登記的規定也都值得進一步商榷，有必要進一步完善。